報稅季即將到來，安永聯合會計師事務所安永家族辦公室副總經理張啓晉提醒納稅義務人，2025年5月的綜合所得稅申報有4大重要變動，包括：綜合所得稅級距調高、基本生活費調高、租金支出扣除額調整、幼兒學前特別扣除額規定更優惠，還有遺贈稅與贈與稅的級距皆調高，需特別關注新規定。
2025綜合所得稅4大新制
1.綜所稅免稅額、扣除額、課稅級距提高
張啓晉表示，綜合所得稅及所得基本稅額相關免稅額、部分扣除額及課稅級距調高，今年度每人的免稅額提高為9.7萬元，相較去年度增加5000元；標準扣除額增加為13.1萬元，相較去年度增加7000元。
2.基本生活費調高
今年基本生活費調高，申報戶成員每人基本生活費免稅額提高至21萬元，相較去年度增加8000元。
3.幼兒學前特別扣除額
為鼓勵生育，取消排富條款，擴大適用年齡從5歲以下改為6歲以下，而且適齡子女扣除額從每人12萬元，提高為15萬元；第二名及以上子女，每人可扣除22.5萬元。
張啓晉舉例，若家庭育有2名年滿6歲及4歲的子女，共可扣除37.5萬元，其中第一位適齡子女扣除額15萬元，再加上第二位子女的22.5萬元。
4.租金支出改列特別扣除額
今年首次將屬於「列舉扣除額」項目的租金支出，改為「特別扣除額」，上限從原先12萬元提高至18萬元。
也就是說，原本有租金支出，可能因列舉的扣除項目合計金額小於標準扣除額，因此擇用標準扣除額的申報戶，現在也有機會適用特別扣除額。
張啓晉提醒納稅義務人，若「納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬在境內有房屋者」，不適用租金特別扣除額，但如果因為就業、就學等符合財政部解釋函令公告情形需租屋者，不受此限制。
這次增加排富條款，包括減除租金支出及長照特別扣除額後，本人或配偶仍適用累進稅率20%以上者，將無法享有租金扣除。
若納稅義務人申報戶成員名下無不動產，只有在境內租有一間房屋供一家四口自住，無論適用標準或列舉扣除額者，皆可申報租金支出特別扣除額上限18萬元。但若申報戶符合排富規定，就算是在境內租屋且自用，也不適用此項扣除額。
遺產稅、贈與稅稅負降低
安永聯合會計師事務所安永家族辦公室副總經理林信行分享，遺產稅、贈與稅課稅級距金額調升將從2025年開始適用。
課稅級距調高後，遺產稅10%稅率適用範圍調高為遺產淨額5621萬元以下；稅率15%適用於 5621萬元至1億1242萬元；20%稅率適用於超過1億1242萬元。
林信行指出，贈與稅10%稅率適用額度提高至贈與淨額2811萬元以下；15%稅率適用範圍 2811萬元至5621萬元；20%稅率適用於超過5621萬元。
林信行舉例，以贈與淨額2811萬元為例，贈與稅10%僅需繳納281.1萬元稅額，比以往還少；遺產淨額5621萬元，與去年比較，遺產稅金額將減少31萬500元。
善用贈與額度、夫妻互贈節稅
林信行建議可靈活運用贈與額度、夫妻互贈的2個策略，有效減少遺產稅負。
策略一就是善用每年贈與額度，高資產客戶往往會善用超額贈與，透過較低贈與稅率10%來傳承資產，避免全部財產都適用最高遺產稅率 20%。隨著課稅級距提高，每年10%贈與額度內，可多贈與311萬元。
策略二是夫妻相互贈與不計入贈與額度，可以先將資產以免稅的方式贈與給配偶，再各自用超額贈與稅率10%轉贈傳承給下一代。若丈夫擁有大筆財富，可先將財富以免稅的方式贈與給配偶，之後夫妻再各自贈與給小孩，可多贈與622萬元。
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＊本文獲「科技新報」授權轉載，原文：綜所稅必看四大變動！新增租金 18 萬、學前幼兒 15 萬特別扣除額
責任編輯：陳瑋鴻
核稿編輯：倪旻勤
